КОНСТИТУЦИОННЫЙ СУД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 27 декабря 2023 г. N 3562-О
ОБ ОТКАЗЕ В ПРИНЯТИИ К РАССМОТРЕНИЮ ЖАЛОБЫ ГРАЖДАНИНА
ОВЧИННИКОВА КОНСТАНТИНА ЮРЬЕВИЧА НА НАРУШЕНИЕ ЕГО
КОНСТИТУЦИОННЫХ ПРАВ ПУНКТОМ 1 СТАТЬИ 54.1 НАЛОГОВОГО
КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Конституционный Суд Российской Федерации в составе Председателя В.Д. Зорькина, судей А.Ю. Бушева, Л.М. Жарковой, С.М. Казанцева, С.Д. Князева, А.Н. Кокотова, Л.О. Красавчиковой, М.Б. Лобова, С.П. Маврина, Н.В. Мельникова, В.А. Сивицкого,
рассмотрев вопрос о возможности принятия жалобы гражданина К.Ю. Овчинникова к рассмотрению в заседании Конституционного Суда Российской Федерации,
установил:
1. Гражданин К.Ю. Овчинников оспаривает конституционность пункта 1 статьи 54.1 "Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов" Налогового кодекса Российской Федерации.
Как следует из представленных материалов, решением районного суда, с которым согласились вышестоящие суды, заявителю было отказано в удовлетворении требований о признании незаконным решения налогового органа о доначислении недоимки по налогу на доходы физических лиц, сумм пени и штрафа.
Судами установлено, что на основании заявок К.Ю. Овчинникова его брокером в течение одного торгового дня на организованных торгах была совершена серия сделок купли-продажи ценных бумаг, в том числе с участием аффилированного с ним лица, причем продажи осуществлялись по наименьшей цене. Тем самым, по мнению судов, заявитель создал фиктивный убыток по совокупности совершенных операций, а значит, исказив сведения о фактах хозяйственной жизни и объектах налогообложения, совершил действия, направленные на искусственное создание условий для освобождения от налогообложения, что привело к занижению налоговой базы по указанному налогу. Доводы К.Ю. Овчинникова об отсутствии у него возможности совершить действия по уходу от налогообложения, поскольку налог на доходы физических лиц подлежал исчислению и уплате налоговым агентом - брокером, были отклонены судами со ссылкой на то, что при совершении данных операций брокер действовал на основании поручений заявителя и часть операций была задекларирована заявителем самостоятельно.
По мнению К.Ю. Овчинникова, оспариваемое законоположение не соответствует статьям 1 (часть 1), 19 (части 1 и 2), 46 и 55 (часть 3) Конституции Российской Федерации в той мере, в какой допускается возможность его применения к налогоплательщикам, определение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц которых, а также исчисление, удержание и уплату этого налога осуществляет налоговый агент.
2. Конституционный Суд Российской Федерации, изучив представленные материалы, не находит оснований для принятия данной жалобы к рассмотрению.
В силу подпункта 1 пункта 2 статьи 226.1 Налогового кодекса Российской Федерации при получении налогоплательщиком - физическим лицом доходов от осуществления операций с ценными бумагами, операций с производными финансовыми инструментами, при осуществлении выплат по ценным бумагам, полученных в виде материальной выгоды от осуществления указанных операций, налоговым агентом признается, в том числе, брокер, осуществляющий в интересах налогоплательщика указанные операции на основании договора на брокерское обслуживание; брокером определяется налоговая база налогоплательщика по всем видам доходов от операций, осуществленных им в интересах этого налогоплательщика согласно договору.
Соответственно, поскольку в силу пункта 2 статьи 3 Федерального закона от 22 апреля 1996 года N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" брокер действует на основании соглашения с клиентом и его поручений, не исключается возможность исполнения им таких поручений клиента, которые по своей сути направлены на неуплату или неполную уплату налога. Как следствие, при учете подобной операции выступающим в качестве налогового агента брокером или самим налогоплательщиком (если операция не была учтена налоговым агентом) налогоплательщик может получить необоснованную налоговую выгоду посредством занижения налоговой базы подлежащего уплате налога.
В свою очередь, согласно статье 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу (сумму налога) при одновременном соблюдении следующих условий: отсутствует искажение сведений о фактах хозяйственной жизни и об объектах налогообложения; сделка совершена не с целью неуплаты или неполной уплаты налога, а также его зачета или возврата; контрагент налогоплательщика исполнил обязательство по сделке (пункты 1 и 2). Данные нормы, как неоднократно отмечал Конституционный Суд Российской Федерации, направлены на установление допустимых границ вмешательства налоговых органов в хозяйственную деятельность налогоплательщика - с учетом необходимости выявления необоснованного уменьшения им налоговой базы - и указывают на обстоятельства и условия, которые могут быть приняты во внимание налоговым органом при квалификации действий налогоплательщика как незаконных (определения от 29 сентября 2020 года N 2311-О, от 21 июля 2022 года N 1810-О, от 28 февраля 2023 года N 232-О, от 27 июня 2023 года N 1457-О и др.).
Таким образом, оспариваемое законоположение не может рассматриваться как нарушающее конституционные права К.Ю. Овчинникова, в конкретном деле которого суды пришли к выводу о занижении им базы по налогу и о получении необоснованной налоговой выгоды посредством хозяйственных операций, совершенных по его поручениям, данным брокеру с соответствующей целью.
Исходя из изложенного и руководствуясь пунктом 2 части первой статьи 43, частью первой статьи 79, статьями 96 и 97 Федерального конституционного закона "О Конституционном Суде Российской Федерации", Конституционный Суд Российской Федерации
определил:
1. Отказать в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Овчинникова Константина Юрьевича, поскольку она не отвечает требованиям Федерального конституционного закона "О Конституционном Суде Российской Федерации", в соответствии с которыми жалоба в Конституционный Суд Российской Федерации признается допустимой.
2. Определение Конституционного Суда Российской Федерации по данной жалобе окончательно и обжалованию не подлежит.
Председатель
Конституционного Суда
Российской Федерации
В.Д.ЗОРЬКИН