КОНСТИТУЦИОННЫЙ СУД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 25 декабря 2025 г. N 3491-О
ОБ ОТКАЗЕ В ПРИНЯТИИ К РАССМОТРЕНИЮ ЖАЛОБЫ ОБЩЕСТВА
С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "СТРОЙ ТОРГ" НА НАРУШЕНИЕ
ЕГО КОНСТИТУЦИОННЫХ ПРАВ ПОДПУНКТОМ 1 ПУНКТА 7 СТАТЬИ 11.3
НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И ЧАСТЬЮ 1 СТАТЬИ 4
ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ 14 ИЮЛЯ 2022 ГОДА N 263-ФЗ
"О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ЧАСТИ ПЕРВУЮ И ВТОРУЮ НАЛОГОВОГО
КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"
Конституционный Суд Российской Федерации в составе Председателя В.Д. Зорькина, судей А.Ю. Бушева, Л.М. Жарковой, К.Б. Калиновского, С.Д. Князева, А.Н. Кокотова, А.В. Коновалова, М.Б. Лобова, В.А. Сивицкого, Е.В. Тарибо,
рассмотрев вопрос о возможности принятия жалобы общества с ограниченной ответственностью "Строй Торг" к рассмотрению в заседании Конституционного Суда Российской Федерации,
установил:
1. Общество с ограниченной ответственностью "Строй Торг" (далее также - ООО "Строй Торг") оспаривает конституционность подпункта 1 пункта 7 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с которым при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов до дня подачи указанных налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов) прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным данным Кодексом, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными.
Кроме того, заявитель оспаривает конституционность части 1 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", определяющей правила формирования сальдо единого налогового счета организации или физического лица 1 января 2023 года в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о размере налоговых обязательств налогоплательщиков.
Как следует из представленных материалов, вступившими в законную силу актами арбитражных судов ООО "Строй Торг" отказано в удовлетворении требований, связанных с признанием незаконным неотражения налоговым органом переплаты по налогу на доходы физических лиц на едином налоговом счете. При этом суды указали, что с момента уплаты налогоплательщиком соответствующей суммы в бюджет прошло более трех лет и он не предпринял своевременных мер для обжалования действий налогового органа, связанных с их возвратом.
По мнению ООО "Строй Торг", оспариваемые законоположения противоречат статье 35 (части 1 - 3) Конституции Российской Федерации, поскольку они в силу своей неопределенности в части определения момента возникновения переплаты по налогу позволяют произвольно отказывать налогоплательщику в ее отражении на едином налоговом счете.
2. Конституционный Суд Российской Федерации, изучив представленные материалы, не находит оснований для принятия данной жалобы к рассмотрению.
Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. В силу данного конституционного предписания вводимый законодателем механизм регулирования налогообложения должен обеспечивать полноту и своевременность уплаты налогов и сборов и одновременно правомерный характер связанной с их взиманием деятельности уполномоченных органов и должностных лиц.
Действуя в рамках предоставленной ему дискреции в сфере налогообложения, федеральный законодатель предусмотрел в статье 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единый налоговый счет как форму учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности и денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (пункт 2), а также установил, какие суммы налогов не учитываются при определении размера совокупной обязанности (пункт 7). В частности, к таким суммам отнесены суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов до дня подачи указанных налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов) прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным данным Кодексом, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными (подпункт 1 пункта 7).
Кроме того, в целях перехода к соответствующей форме учета при ее введении федеральным законодателем были предусмотрены переходные положения, позволяющие сформировать 1 января 2023 года сальдо единого налогового счета организации или физического лица на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений (часть 1 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ).
Таким образом, федеральный законодатель определил новую форму учета налоговых обязательств плательщиков и обеспечил переход к ней, в том числе путем принятия оспариваемых законоположений, которые сами по себе не содержат неопределенности и не могут рассматриваться как нарушающие конституционные права заявителя в указанном в жалобе аспекте.
Фактически нарушение своих конституционных прав ООО "Строй Торг" связывает не с самим содержанием оспариваемых норм, а с выводами судов (с учетом фактических обстоятельств его дела) об отсутствии оснований для отражения на едином налоговом счете имевшей место, по мнению заявителя, переплаты по налогу на доходы физических лиц, притом что, как отмечено судами в его деле, он не совершал своевременных необходимых действий, направленных на обжалование действий налогового органа, и пропустил установленные налоговым законодательством сроки признания такой переплаты.
Проверка же обоснованности правоприменительных решений, в том числе установление возможности учета отдельных уплаченных сумм налогов при определении размера совокупной обязанности, не относится к компетенции Конституционного Суда Российской Федерации (статья 125 Конституции Российской Федерации и статья 3 Федерального конституционного закона "О Конституционном Суде Российской Федерации").
Исходя из изложенного и руководствуясь пунктом 2 части первой статьи 43, частью первой статьи 79, статьями 96 и 97 Федерального конституционного закона "О Конституционном Суде Российской Федерации", Конституционный Суд Российской Федерации
определил:
1. Отказать в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью "Строй Торг", поскольку она не отвечает требованиям Федерального конституционного закона "О Конституционном Суде Российской Федерации", в соответствии с которыми жалоба в Конституционный Суд Российской Федерации признается допустимой.
2. Определение Конституционного Суда Российской Федерации по данной жалобе окончательно и обжалованию не подлежит.
Председатель
Конституционного Суда
Российской Федерации
В.Д.ЗОРЬКИН